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    中国目前实施的税收相关政策缺陷分析

    发布时间:2019-03-30 来源:www.boshuolunwen123.com  作者:博硕论文辅导网

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    中国目前实施的税收相关政策缺陷分析
        税收政策是国家实施宏观调控的重要手段之一,税收对经济的发展有着“杠杆”的作用,从税收政策的颁布内容和实施方式上,可以体现一个国家的经济发展导向。综观全球,中小企业的发展受到世界各国的高度重视和关注,而税收政策也是无论西方发达国家还是发展中国家促进中小企业发展的重要手段。目前中国采取的税收政策是以“流转税”为主体的税制模式,这种税制的基本框架形成于1994年中国的税收制度改革,多年以来,中国也采取了多次的重大调整,特别是2009年1月1日开始实行新的《中华人民共和国增值税暂行条例》、    《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》,以及2008年1月1日开始实行的《中华人民共和国新企业所得税税法》,新税收政策的制定和颁布与时俱进,紧跟时代的脉博,为公平税负,促进中国经济平稳较快发展,调整产业结构,转变经济发展方式,建设和谐社会起到了积极作用。但我们也不难看出,中国税制还是存在滞后于经济发展的不足和缺陷,特别是有关中小企业的税收制度,目前中国还没有一部特定和完善的中小企业税收政策条文,这与其在国民经济发展中的重要地位是不相适应的。
    1.增值税税制的设计存在一定的缺陷
        中国目前实施的是消费型增值税,较以往的生产型增值税更为科学,减轻了纳税人的税收负担,有利于促进企业发展,但中国目前增值税条例规定只允许增值税纳税人扣除购进与生产和经营有关的固定资产的进项税额,无法将征收营业税的交通运输业、服务业、房地产业等行业纳入此项优惠政策,这既不利于中国企业税负的公平,也不利于这些行业扩大投资。同时,增值税有关条例明确规定增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,划分标准为:增值税工业企业年应税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元的为一般纳税人,按照了7}税率交纳增值税,购进商品和货物可以抵扣进项税额,不达到认定标准的为小规模纳税人,按3%的征收率交纳增值税,虽然相对17%的税率,小规模纳税人按30}的征收率交纳增值税,但由于小规模纳税人不能抵扣进项税额,小规模纳税人实际的税负并不低于一般纳税人。另外,根据增值税专用发票管理规定,小规模纳税人不具备使用资格,只限于一般纳税人使用和开具,如果小规模纳税人因经营需要必须开具时,只能申请主管税务机关按3%征收率代开,由于小规模纳税人不能开具和接收增值税专用发票,所以很多一般纳税人考虑税收负担率的问题,也不愿意购买小规模纳税人的商品,不愿意将商品销售给小规模纳税人,这实际上就增加了小规模纳税人税收负担,而且也阻碍了中小企业的进一步发展。
    2.企业所得税税制设计存在缺陷
        2009年1月1日,中国开始实行《新企业所得税税法》,统一了内外资企业所得税,同时,也降低了企业所得税税率:从330}降为25%,另外还设定了两档特殊的优惠税率:一是被认定为小型微利企业的企业减按20}'0缴纳企业所得税;二是被有关部门认定为高新技术企业的企业减按1500缴纳企业所得税。总体来说,新税法的实施公平了税负,一定程度减轻了企业负担,促进了中国产业结构的进一步优化,但同时也存在不足,比如中国企业所得税税负还是偏高,较之有些西方发达国家10%至150}的税率,企业负担还是较重,不利于企业发展壮大。另一方面,由于中国地大物博,人口众多,各个地区、不同行业发展都存在很大的差异,而中国只实行同等税率,不利于促进存在发展差异的地区,不同的行业间中小企业的发展。
    3.税收优惠政策体系不健全
        中国目前还没有完全建立独立的中小企业的税收优惠政策体系,缺乏稳定性和透明性,因此在实际操作执行过程中,使得中小企业享受到的优惠政策效用大打折扣:
        一是税收优惠政策设置过于单一,缺乏稳定性。目前中国税收优惠政策手段主要是税率优惠和减免税两种,无法适用于经济大潮中越来越复杂的不同行业的中小企业,而且税收优惠政策涉及鼓励人才流向、减轻企业投资风险等方面的优惠不能满足时代要求。另外,优惠政策大多以规范性文件形式下发执行,缺乏稳定性和透明度,导致有些税务部门执法的弹性较大。
          二是办理享受税收优惠的认定条件较高,手续复杂。办理税收优惠政策首先是中小企业提交资格认定的申请,在认定的过程中漏洞较多,容易让部分企业钻法律空子进行避税,这样不仅导致具备条件的企业因资料不完整等原因享受不到优惠,而且容易造成国家税收流夫。比如一旦被认定高新技术的企业,即使其产品不一定都是高科技项目,但因为其具备高新技术企业资格,就可以享受税收优惠政策。而有些实际正在研发新技术的企业因一些原因没能通过资格认定的,最终享受不到税收优惠。
          三是现行的税收征管制度存在缺陷。高效、科学的征管方式,有助于减轻征纳成本,为企业的快速发展提供良好的条件,虽然税务部门一直致力于提高征管方式上的科技含量,优化纳税服务,进行征管制度的改革,但也存在缺陷包括:
          “国、地”税两种不同的税务机构增加了中小企业的纳税成本。目前中国实行国税部门和地税部门两个机构对纳税人实施征收管理,有的中小企业因涉及的税种分属两个税务机关,所以必须按期向两个部门进行申报和纳税,接受两个税务机关的税务管理、纳税检查,这样就给纳税人造成了额外的负担。此外,由于不同的征收机构的征管方式和措施不同,工作重心也不同,也在现实中造成中小企业实际税收负担率的不同。
          实行两种不同的征收方式,造成企业不同的实际负担率。中国实行的税款征收方式主f:}}是查帐征收和核定征收两种。查帐征收是税务机关根据纳税人的会计账册计算企业的应纳税款。核定征收是指由税务机关对一些账制不完备,财务不规范的企业实行的征收方式,主要是从纳税人投资规模、生产能力、原材料、费用开支等因素,确立一个征收比率依率计征的一种方式。但目前有的税务部门为省事,对于中小企业不论其建账是否规范,不论企业盈亏状况,不论行业利润状况变化的情况,一律划定税负率,实行核定征收企业所得税,这样就给中小企业造成了不同的税收负担。
    4.纳税服务不能适应中小企业发展需求
    “优质服务也出生产力”,构建和谐的征纳关系,从纳税人角度出发,为纳税人提供个性化的服务,是近几年来税务部门的工作重点之一,国税部门于2010年专门成立了纳税服务部门,专司纳税服务工作,从这些表现来看,为纳税人提供优质的服务越来越受到重视,但目前的现状并不乐观,这主要表现为:   
    一是没有建立健全纳税服务的法律体系。新征管法是纳税服务的主要法律依据,其在保护纳税人权益方面作出了重要贡献,但由于纳税服务的复杂性和多变性,以及人为因素等,需要建立专门的法律体系来健全纳税服务的工作,只有这样刁‘能保障企业特别是中小企业的权益。
        二是税务机关存在对中小企业的歧视。由于中小企业的人员素质以及从事的行业原因,很难建立完善和规范的财务账簿,因此在实际的征管过程中,税务机关会在思想上假定中小企业存在偷税和漏税,这就直接影响和谐的征纳关系的建立,提供优质的纳税服务更无从谈起。
        三是纳税服务的内容没有做到体系化。目前中国越来越重视纳税服务,各级税务机关制定了很多的服务举措,包括一站式服务、首问负责制、文明用语、礼貌用语等,但有些只是停留在制度层面,并未落到实处,而且各地各行其是,不规范、不具体,没有特色,根本不能满足纳税人的要求,纳税人真正需要的税法解释、新优惠政策的执行,反而在实际操作中难以实施。
     

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