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    临安市农民专业合作社财务会计制度实施中内部控制方面存在的问题

    发布时间:2020-05-08 来源:https://www.boshuolunwen123.com  作者:博硕论文辅导网

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    临安市农民专业合作社财务会计制度实施中内部控制方面存在的问题

        中央一直十分关注“三农”问题,为了促进农民专业合作社健康持续发展以及规范农民专业合作社会计核算工作,财政部于200811日开始正式出台实施《农民专业合作社财务会计制度(试行)》。浙江省作为经济发达的省份,其农民专业合作社得到蓬勃发展,其中临安市农民业合作社发展也十分迅速,数量呈几何倍数增长,但是关于农民专业合作社财务会计制度实施方面的研究并不多。因此,本文以临安市农民专业合作社为例,对其农民专业合作社财务会计制度的实施情况进行研究,旨在为相关政府部门的决策提供相应的政策建议。

        临安市农民专业合作社在实施合作社财会制度过程中,虽然基本能按照规定进行操作,但是也存在诸多问题。下面将从会计基础工作方面、内部控制方面、会计核算方面以及会计报表方面对其中出现的问题进行剖析。

    一、内部控制环境不理想

        合作社内部环境是其实施内部会计控制的基础。一个合作社的内部环境受治理结构设置及权责分配、管理人员对内部控制的重视程度等影响。合作社内部控制环境不理想主要表现在:首先,目前我国合作社还处在发展初期,多由当地“能人”领头创办,因此这些“能人”经营者对合作社的影响显得非常重要,由于绝大部分“能人”领导的管理层内部控制意识淡薄,这就直接导致了合作社缺乏实施内部会计控制的氛围。其次,虽然大部分合作社都按照章程建立治理结构,但并没有发挥其作用。在走访的55家合作社中,虽然有52家合作社都建立了成员(代表)大会、理事会和理事会,但从合作社治理结构的运行情况来看,其中12家合作社的成员(代表)大会、6家合作社的理事会以及8家合作社的监事会几乎都没有正常运行。除此之外,有些合作社组织机构虽然每年召开会议,但是召开的次数大多数都在1}2次,只有很少一部分的合作社每年召开会议的次数稍微多一点,但也不多于4(见图4.1)。许多合作社成员(代表)大会像是一种摆设,基本由理事会说了算,这种情况在农村能人领办型合作社中最为明显,而监事会几乎是理事会的附庸,由于这三个机构都不能很好的履行各自的职责,导致合作社的各项决议、监督流于形式。内部控制环境不理想,会影响合作社财会制度的实施。

     

    二、内部牵制缺失

        内部牵制是以会计账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,以确保所有账目正确无误的一种控制机制,核心内容是不相容职务的分离与牵制。目前许多合作社都存在内部牵制缺失问题,主要体现在:①部分合作社没有遵守会计人员分工中的“内部牵制”原则[[38],一人同时担任会计、出纳、审核等职位,导致合作社编制的记账凭证、账簿及会计报表等会计信息不符合合作社财会制度的规定,容易发生会计信息失真问题;②岗位职责不明确,合作社通常实行“一支笔”的签批制;③有的合作社虽然建立了授权审批制度,但实际执行效果并不好。目前,大多数合作社由于普通成员投资少且能力有限,合作社日常的经营管理人员都由核心成员担任,他们掌握着合作社的决策控制权,这样使得合作社内部的生产经营和财务管理都由极少数核心成员把持,而且这种把持可以随意凌驾于合作社章程及规章制度之上,最后使得合作社可能会存在管理层凌驾于合作社内部控制之上的风险。

    三、内部监督不力

        在内部控制活动中,内部监督扮演着十分重要的角色。虽然合作社都设置了监事会,但多数合作社的监事会都没有履行其应有的职能[[39]。首先,只有少数几家合作社进行日常监督检查和专项监督检查。调查发现,只有3家合作社的监事会会对合作社财务进行监督,其他合作社都没有进行内部审计,也没有委托审计机构对合作社的财务进行审计(见表4.1)。其次,内部监督的职能理解存在偏差。合作社理事长及监事会成员,经常将内部监督简单理解为会计监督,而且过分强调“查错纠弊”,使得合作社不能发挥其加强内部管理的作用[40]。再次,监事会成员素质普遍较低。绝大多数合作社监事会成员都是农民,不懂财务知识,内部监督工作也就不能得到很好的开展。

     

        在对合作社基本业务进行核算时,由于一些合作社会计人员对于合作社财会制度并不熟悉,所以这就会造成许多会计核算问题。有些合作社的会计人员对会计科目不能准确使用,造成会计信息失真。如不会使用“内部往来”科目,把合作社与社员之间的经济往来记入应收款、应付款账户中;农业资产,牲畜()资产和林木资产没有按照会计制度的规定正确核算等[41]。另外,在成本核算方面存在的问题主要有:一是有半数以上合作社的成本核算没有按主营项目进行归集,不设立成本项目;二是由于合作社的特殊性,部分生产资料和工资要跨年度结算,所以没有及时归集,造成生产费用没有及时人账;三是工资发放没有凭证、清单,特别是农忙时请的临时工的工资;四是折旧不规范,如固定资产计价无标准、固定资产不折旧等均会影响成本;五是没有按权责发生制进行核算,而是普遍按照收付实现制进行核算,造成总成本不正确。

    四、特殊业务核算方面

          (1)成员往来业务核算不准确

          《农民专业合作社法》第三十四条规定:“合作社与其成员的交易、与利用其提供的服务的非成员企业的交易,应当分别核算。”实际调查发现,成员往来核算方面主要存在这些问题:部分合作社会计不了解合作社财会制度,没有设置成员往来账户;有些合作社虽然设置了成员往来账户,但核算上述业务往来时,没有将合作社成员与非合作社成员区分进行核算,而是同非成员一样,在“应收款”和“应付款”科目中核算。而资产负债表中“应收款”项目,是根据“应收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列,“应付款”项目是根据“应付款”科目年末余额和“成员往来”各明细科目年末货方余额合计数合计填列[[42]。资产负债表上并不能单独反映合作社成员与合作社往来业务。这就会因为没有区分核算导致成员与合作社的交易量()不能准确记录,从而影响合作社盈余的分配。

         (2)政府补助业务核算不合理

        财政补助是具有专门用途的资金,主要是用于合作社的发展,帮助合作社开展相关技术培训以及基础设施建设等方面。正确核算财政补助资金既是为了防止国有资产的流失,也是为了维护合作社全体成员的根本利益。调查分析中,未按合作社财会制度规定通过专项基金进行核算的合作社占36.36%,其中有部分合作社把财政补助资金当作收入对待,收到财政补助资金时直接记入“其他收入”,年终用于股利分红。另外,还有些合作社在使用财政补助资金的时候,没有按照规定区分财政资金是否形成资产情况,直接将“专项应付款”全部转入到“专项基金”科目中。

        另外根据合作社财会制度规定“合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成财产的部分要平均量化到成员的份额”。调研结果表明,28家合作社虽然把形成资产的财政补助转入“专项基金”科目,但是这些合作社都没有将这些专项基金量化到个人,合作社成员的公共资产部分没有得到体现。

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