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    企业内部控制环境要素对会计信息质量现状的原因分析

    发布时间:2020-05-18 来源:https://www.boshuolunwen123.com  作者:博硕论文辅导网

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    企业内部控制环境要素对会计信息质量现状的原因分析

        我国财政部于2012年对央企、上市公司以及外企等多家企业和证券资格会计师事务所开展了会计检查。检查表明,企业财务会计管理虽然有所增强,会计信息质量有所提升,但是一些企业还存在着一些问题,会计核算和财务管理,内部控制,财政和税收政策实施等问题严重影响了会计信息质量。例如,一些中央企业不重视财务管理,只管绩效评估,会计基础工作在一些基层单位较为薄弱;一些企业的财务报表收入、成本核算不准确,有个别企业会计人员薪酬管理不规范。
        检查显示,有的上市公司存在虚假收入与虚假成本,未付税款和其他违规问题。例如,“天津松江股份有限公司”没有按规定申报缴纳土地增值税、营业税金及附加、企业所得税分别157000000元、193000000元、208000000元;“安徽皖能股份有限公司”的一些子公司的粉煤灰收入存在不实现象。还有一些外资、民营企业的会计违规,利润操纵等问题的存在。其中,“沃尔玛(中国)投资有限公司”存在多计资产2870000元、少计收入68030000元等问题;“贝发集团股份有限公司”存在通过不当行为粉饰报表指标,多计利润39430000元。除此之外还发现一些证券资格会计师事务所的内部管理以及质量控制存在缺陷,其个别事务所财务管理有待加强。
        由此可见,我国企业的会计信息质量现状普遍不理想,这就需要对造成其不理想的原因进行分析。经过对前文我国企业会计信息质量现状的简略描述,可以看出其现状非常令人担忧。接下来,本文将从内控环境的缺陷方面对其现状原因进行分析。经过对前文我国企业会计信息质量现状的简略描述,可以看出其现状非常令人担忧。接下来,本文将从内控环境的缺陷方面对其现状原因进行分析。
    一、公司治理结构不完善影响会计信息质量
          (1)国有股股权主体缺位。国内很多国企的改革,使得当前许多上市公司的股权结构主要以国有股为主。对国有资产的管理,其所有者表现为国家,但我国缺乏真正能保持和提高国有资产价值的专职部门,一旦企业涉及利益问题时,行政主管部门、地方政府和原国有资产管理局等机构都自称是国有股份的代表,但要对国有企业监督和决议时,又没有机构出面,这就出现了国有资产的所有者缺位,即国有股股权主体缺位。
        这种国有股权主体的缺位容易导致企业缺乏对经营者的监督,企业利润效率不高,使得公司所有者对其缺乏真正意义的监督和约束作用,形成国有股股权主体实质上“虚置”问题,进而弱化了股东对经理人的约束,形成“内部人控制”现象系统息,即经营者实际控制着企业。由于企业的经营管理者掌握着企业的会计信息,他们为了一己私利欺骗会计信息使用者。
    (2)股权过于集中。
    容易对会计信息资料进行操纵,形成虚假的会计信我国大多企业股权结构不够合理,不合理的股权结构主要体现在国有企业国有股所占比例过高过于集中。我国这种,个人股所占比例过低;在民营性质的企业或上市公司,股权主要掌握在企业创始人等少数人手中,“一股独大”的现象非常严重,他们实际控制着企业。
        股权过于集中,可能会降低会计信息质量,具体体现于公司的控股母公司对其会计信息的操纵。控股母公司有权对会计政策进行选择,这将会很容易使其对其上市公司的利润进行操纵。表现形式为公司的大股东占用上市公司的资金、担保和互保等。比如,一个经典的案例就是“ST”猴王,一个良好的上市公司就是因为这个原因而濒临破产的。在会计信息披露之前,投资者不知道公司出现问题,等到信息披露之后,才知道公司存在财务欺诈,但是要想更正,己为时己晚。可见,股权过于集中的企业将不利于会计信息质量的提高。
        (3)“内部人控制”现象严重。“内部人控制”是指由于两权分离,经营者和所有者的不同利益,所导致的经营者实际控制着公司的现象。
        在我国许多企业中,虽然设置了董事会、监事会,但董事、监事基本上是形同虚设。好多企业董事会独立性不高,对管理层的监督约束不够。董事会实质上掌握在公司内部人手中。其在企业中己成为了一个不起什么作用的机构,不能代表自己的独立意见。管理者实际控制着公司的运作中心,掌握企业的会计信息系统。当其利益与集体利益不一致时,管理者可能会为了维护个人利益或其小众利益而破坏集体利益,对会计资料进行伪造、篡改,美化财务报表,以掩饰其不合法利益的存在。
    二、内部机构设置与权责分配不合理降低会计信息质量
        目前,企业内部机制不科学,权利和责任分配不合理也会对会计信息质量产生一定影响。
        集权或分权把握不当以及企业组织层次过多会不利于会计信息的流通。在一些过度集中管理的企业,由于企业功能的失衡分布,较低层的人员只能被动地接受上级命令,而不是根据市场的具体情况发挥其作用。体现在财务上就是,管理层领导为了一己私利而指使下级会计人员修饰会计信息,同时下级会计人员为了保住饭碗而被动地接受命令伪造会计信息。在一些管理过度分权的企业,下层滥用权力,处于失控状态。反映在财务上就是,企业管理过度分权,下级会计人员的权力过大,他们可能会为了个人利益,在不经过上级批准的情况下而私自对会计信息进行操纵,导致会计信息质量低下。
        有些企业机构设置层次过多,上下沟通渠道不畅。其对会计信息的影响主要体现在:(1)由于企业任何一个等级层次上的管理者都可能会为了利益去伪造会计信息,这样下去会计信息流通速度就会变慢,失真现象的可能性就会加大;  (2)由于组织机构臃肿,管理层次多,会计舞弊被发现的可能性就越低,再加上其造假的成本较低,这就使得企业很容易发生会计信息失真现象。    权责分配不当也会降低会计信息质量。比如,一些企业在权责分配的严格规定上缺乏书面说明,致使企业内部上下管理失衡,容易使会计人员不严格规范自己的本职工作,对信息产生的过程不够重视,容易导致会计工作出错,酿成不可挽回的后果。还有一些岗位没有做到不相容岗位的分离,使得许多会计职务交叉,会计工作难以得到保证。
    三、内部审计机构监督不力不利于会计信息质量的提高
    内部审计的有效性与人员的资格权限和资源利用紧密相关,其职能是为了防止财务舞弊。但是目前我国很多企业未能做到这一点,其内部审计作用没有有效发挥,不能对会计信息失真起到监督作用,具体有以下两个方面的表现:(1>一些公司领导重视内部审计不够或思想存在误区,不设置内部审计机构,从而导致内部审计缺乏,难以对财务报表起到监督作用,使得财务舞弊现象频发;有些公司虽设立内审部门,但其专业人员普遍缺乏,不能正确判断会计信息的相关性与可靠性,其评价监督作用形同虚设,或内审部门实际上与财务部门重合,内审部门名存实亡,不能对企业的控制活动起到自我评价作用。这两种原因都可能导致会计信息质量的低下。在“五粮液集团”财务造假案中,内部审计部门对于主营业务收入10亿元的差错没有及时更正,对外投资损失没有及时披露的行为竟毫无察觉。这表明公司的内控设计存在缺陷,而对其负有监督责任的内部审计部门却毫无反应,由此可知该公司会计信息质量低下的原因之一就是由于内部审计监督不力造成的。
    四、不科学的人力资源政策催生会计信息失真
        现代企业制度中,企业的发展离不开人的“软控制”作用,人才素质的高低会影响财务人员的行为能力,容易导致会计信息失真。人才素质的低下可以归结为人力资源管理的不完善,不够科学。反映到财务管理者及其会计人员上,具体体现在:
        第一,管理人员任命的行政干预,会使得人力资源市场缺乏外部竞争机制,管理者的自我激励和压力相对较小,专享权利而不承担责任,导致管理当局整体素质偏低,缺乏法制观念和道德理念,这样就为其贪污公款,伪造会计报表提供了方便。
        第二,财务人员的薪酬、考核、晋升与奖惩制度不完善,会催生会计造假的氛围。企业会计员工如果经常在薪酬、晋升等方面感觉低于自己的付出时,就会产生职业怠倦,没有进取心和责任感,从而竞争意识薄弱,这样就容易在口常的会计工作中频繁出错,最终导致会计信息严重失真。还有就是会计人员可能不满足自己当前的薪酬所得,就会为了追求高利润而进行会计造假,影响信息质量。这说明,企业应当优化人力资源政策,完善企业关于财务人员的薪酬、考核、晋升与奖惩制度,提高员工的职业道德素质,增强工作责任心。
    五、企业文化建设不到位滋生会计信息失真氛围
        在目前的企业管理中,虽然很多企业积极塑造优秀的企业文化,但是,在塑造过程中出现了认识上的一些误区,影响到了会计信息质量的发展,从而对会计信息使用者的经济决策产生了误导。原因主要体现在以下两点:
        第一,企业文化建设只注重形式,脱离了企业的经营管理。一些企业在建设企业文化时,不注重企业文化的内涵,只是做一些像美化公司环境,在走廊上贴一些措辞有力的口号的表面功夫,这种理解只是建设企业文化过程中微小的一部分;还有些企业领导片面地认为,企业文化与企业管理关系不大,它就是一味地塑造企业精神,其实这种理解也是不全面的。因为企业管理者在管理企业时,会遵循一定的道德标准、学习一些管理哲学思想,这些标准和思想归属于企业文化,这就说明企业文化和企业管理是紧密相连,不可分割的。
        第二,还有人认为领导倡导的文化就是“企业文化”。有些企业领导以“利润文化”作为企业的文化,一切向利润看齐,缺乏诚信,授意会计人员作假帐,不管他们所倡导的理念、精神、价值观等文化因素,员工对于文化没有自主选择权。这种管理风格将严重影响企业的健康发展,将不能够对企业员工起到良好的导向作用。
        这种对企业文化的错误理解会严重影响会计信息质量。管理人员对企业文化的错误认识,不会创造一个良好的企业文化氛围,他们往往不注意跟进自己的综合素质,致使企业呈现一种不健康的状态。投射到企业财务方面,就会使企业上下级之间沟通不到位,信息反馈渠道不畅,容易造成会计人员对上级人员的误解,进而出现会计信息舞弊。一味以“利润文化”作为企业文化的企业,财务人员可能会形成一种只向利润看齐的思想。在这种思想的控制下,将会使其丧失诚信意识,而使其表现在会计报表中。

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