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    目前农林类上市公司生物资产信息披露存在的问题

    发布时间:2019-11-24 来源:www.boshuolunwen123.com  作者:博硕论文辅导网

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    目前农林类上市公司生物资产信息披露存在的问题
        生物资产在本文中主要是有生命和使用价值的动植物或菌类产品,是生物资源的一部分。生物资产与非生物资产相比的重要特点是具备自我生长能力,在使用价值上可以自我增值。我国《企业会计准则一一生物资产》规范中,对生物资产的具体所指做出了规定和分类。其第三条规定:“生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等”①。该规定的核心思想是资产的生长性,如果这些资产生命消失,即使是生物也非生物资产。因为只有有生命的生物资产,才可以自我生长和自我增值。生物资产由于具备生命,因此在价值计量中存在不确定性,生物的生长进程受到各种阻碍,将影响其价值计量。而非生物资产价值相对较稳定。
    我国上市公司涵盖各行各业,农林类的上市公司即属于农林牧副渔行业的在证券交易所上市的公司。1992年颁布实施的《农业上市公司财务制度》中对农业上市公司的定义是从事种植业、养殖业或以其为依托,农、工、商综合经营,实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位。包括:全民所有制、集体所有制、私营、外商投资等各类经济性质的企业;有限责任公司、股份有限公司等各类组织形式的企业[f2}1。目前,我国农林类的上市公司约40多家,具体又分为农业种植、粮料加工、林业和渔牧业几个类别。相对与我国从事农业的人口的比例,我国农林类上市公司的数量偏少,农林类上市公司的整体实力较工业和服务业类上市公司弱。我国农林企业的产品的价格受到国家一定程度的管控,而出口市场通常会遭遇目标国家的绿色壁垒。为支持农林企业发展,国家对农林企业实施免税政策和一定政府补助。因此,农林类上市企业是一类容易受政策影响的公司,政策上的调整,会导致公司的产品价格和盈利较大的波动,从这点上讲,农林类公司是一类政策和市场信息敏感公司。
    农林类上市公司具有一些特点,首先产业多与自然生长的动植物有关,产业具备自然增值能力。从商品的生产过程来看,农林类公司的基本产品与工业产品一样,同样是由一定的原料为基础,经过某种工艺或手段(工业中多是加工工艺,农业中为施肥促生长手段),最后成为可以销售的成品。根据黑箱理论,从原料投入到商品形成,农业与工业并无本质区别。然而农业类基础产品是一类不得不考虑过程的商品。自然环境的变化会严重影响产品产量、品质和形成周期,相反,工业品一般不受自然环境影响,可以被人力所控制。在产品形成后,一部分农业产品具备升值能力,可以继续在产品质量和产量上得以提升,而大部分工业品一经出厂,质量不可变更,面临着贬值的压力。;其次农业产业投资周期较长,产业风险因素多。现代农业虽然可以利用基因改造,人工选种以及追肥、填鸭式喂养等手段缩短或控制农业产品的形成周期,但农业基础产品的生产,整体上仍旧是不可控的,植物类产品需要在合适的阳光、温度和湿度条件下生长;动物类产品需要每日的营养喂养而生长成活。这些产品从幼苗、幼患到成功上市,需要一定的周期,这些周期有的不到一个月,有的长达十几年,但无论长短,均很难再缩短生长周期。在这些幼苗或幼患成为成品可上市之前,要面临较多不可控因素,包括疾病、虫害、气候变化等。这些都将最终影响产品质量。最后,农业产业整体自动化程度低,从业人员管理难度高,产业同质竞争激烈。农业因土地、生长场所等限制,很难实现自动化或自动化程度较低,相反,工业往往可实现较高的自动化。自动化程度越高,产品的重复性越好,人员管理越简单,相反,农业由于较低的自动化,又生产条件往往较工业艰苦,从业人员的管理难度大,产品的品质不易保证。同时,农业产品多经过几千年的历史传承,产品同质化程度高,基础产品上的创新较困难,基础产品的生产手段简单重复,难以采取差异化竞争策略。
        我国农林类上市公司数量在40家以上,农林类公司面临着国内小农经济的竞争压力以及国外集约化程度高的农业公司的竞争,整体收益率偏低,然而农林类上市公司具有一定保值性,农林类上市公司的基础类产品如大米、小麦等,价格较稳定,受到一定程度的国家保护,另外,农林类上市公司可以获得多类政府补助,这些都为农林类上市公司持续发展提供了保证[[41]。在生物资产信息披露上,我国农林类上市公司是信息披露问题较多的一类公司,如2002年,湖北蓝田股份公司即因财务造假而退市。鉴于此,农林类上市公司对信息披露的规范化均较为重视。2007年后,在《新会计准则》的指导下,农林类上市公司对生物资产的信息披露也大多符合证监会信息披露要求,信息质量整体上是可靠的。
        除开万象德农、丰乐种业、敦煌种业、北大荒、荃银高科的生物资产为种子类资产,可以按原材料列出外,其他21家农林类上市公司均有生物资产相关信息,需要按类别和价值列出。但一些公司要么属于统计相关信息,要么不按《新会计准则》要求披露信息,存在种种问题。按照《企业会计准则第5号一一生物资产》第二十七条第一款规定:企业应当在附注中披露生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。按照此规定,一些企业明显达不到上述要求。
    一、生物资产信息披露不全面
        生物资产信息不披露指企业报表内明确提示有相关业务和资产,却不在资产负债表中列出。如东方海洋科技虽然明确表示企业有海参类生物资产,却没存货栏和生物资产栏中特别列出生物资产价值[[48]。在其2012年年度报告中,企业在资产负债表中列出了海参资产的价值,在主营业务中也列出了海参苗饲养和海参销售,同时还有海带养殖等水产产品,但在企业的会计政策中,并没有按规定列出生物资产会计准则,在生物资产相关表格中,也无消耗性和生产性生物资产信息。因此,东方海洋科技2012年的年度报告中生物资产的信息存在不披露的问题。生物资产信息披不全还包括未披露生物资产的会计准则,这类公司包括民和股份遗漏了生产新生物资产的计量方式,海南橡胶和中福实业遗漏了消耗性生物资产的会计计量方式。还有些公司虽然明确披露公司有消耗性和生产性生物资产,且在会计政策中列出了相关种类,却在生物资产明细中既不按行业也不按产品种类列出这些资产的分类信息。如顺鑫农业、吉林森工等。同时,几乎所有有生物资产的企业均未披露生物资产的食物数量,按新会计准则,这些属于信息披露不全。
    二、生物资产信息披露不统一
        生物资产信息披露不当,指公司的生物资产信息披露与官方规定和惯例不符。如在民和股份2012企业年报中,在生物资产会计政策项目之下,年报披露公司生物资产全部为消耗性生物资产,而在企业消耗性生物资产相关说明中,明确指出了公司有存栏种鸡、库存种蛋等资产,按官方规定和其他公司的相关处理惯例,种鸡应按生产性生物资产披露,且应按相应标准折旧。另外在吉林森工2010年的企业年报中,企业在生物资产会计政策中并未列出企业含有生物资产的信息,但在企业存货的成本报表中,企业列出了消耗性生物资产的相关信息,这类资产主要是指高脂松,而高脂松属于林木类资产,生长年限长,可以自然增殖,按性质应属于生产性生物资产,吉林森工将之列入消耗性生物资产明显不当。同样,按照生长年限和自然增值性,千足珍珠将珍珠蚌列为消耗性生物资产也欠妥当,珍珠蚌的生长期通常较长,而且可以在生长期内不断升值。
    三、生物资产会计计量标准不一致
        根据生物资产的会计处理原则,不同的计量方式,会产生不同的结果。首先消耗性生物资产的减值与生产性生物资产的减值方式不一样。消耗性生物资产减值的影响因素己经消失的,减记金额予以恢复,并在原己计提的跌价准备金额内转回;而生产性生物资产减值准备一经计提,不再转回。因此,企业将同样的生物资产做不同的分类,对企业的资产负债的影响是不一致的。其次,对于生产性生物资产,不同的折旧方式,也对企业最终的资产价值有所影响。在现有的样本的上市公司生物资产计量中,对于种禽类的生物资产,有的公司列入消耗性生物资产,有的公司列入生产性生物资产,如华英农业将种禽列入生产性资产,并对祖代种鸭、父母代种鸭和父母代种鸡分别做周限折旧(见图4.1)。而雏鹰农牧将育雏育成及生产阶段的种鸡,统称为种鸡。并注明由于种鸡自成熟到淘汰不超过一年,所以按照消耗性生物资产核算。
    各公司对种畜的划分较为一致,如大康牧业和雏鹰农牧等公司均将种猪列入生产性生物资产,但在各公司对种猪的折旧中,各公司采用的计量方式不一致。如大康牧业股份有限公司对种猪的折旧中,种猪的使用寿命按5年计算,而高金食品按4年计算,雏鹰农牧按3年计算。三个公司对种猪的残值的计量也不一致。
     

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