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    发布时间:2020-05-19 来源:https://www.boshuolunwen123.com  作者:博硕论文辅导网

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    管理学硕士学位论文开题报告写作辅导

    内部控制审计对财务报表审计质量的影响研究

    学科门类:管理学

    学科专业:工商管理

    一、研究背景

        随着越来越多的财务舞弊事件的发生,内部控制的有效性备受政策当局和财务报表使用者的关注,国内外对于内部控制的监管力度也日渐加强。从内部控制审计的制度背景来看,美国证券交易委员会(SEC)早在1979年就曾经提议要求各企业提供内部控制自我评价报告,并经注册会计师进一步审核通过,但是此提议遭到众多的质疑而未能实施。1992年,COSO委员会发布《内部控制整合框架》(简称COSO报告),提出了上市公司内部控制整体框架的建设,规范了内部控制五要素。随后1994年,又修改完善了该报告,称为新COSO报告,该报告强调了风险管理下应更加关注如何防范和控制企业的潜在风险。但是仍未强制规定内部控制信息披露和内部控制审计。为了规范注册会计师的内部控制审核业务的执行,美国注册会计师协会(AICPA)发布了审计鉴证准则(SSAE No.2 ),至此,内部控制相关业务实现了从财务报表中审核内部控制到单独进行内部控制的审核阶段的飞跃。二十一世纪初期,随着安然等舞弊事件的曝光,大企业的内部控制成为了值得关注的焦点问题。2002年,为了强化上市公司的责任,美国国会发布了萨班斯法案(Sarbanes-Oxley Act ),条款规定公司必须强制披露管理层作出的内部控制自我评价报告和经过注册会计师审计的内部控制审计报告。至此,美国内部控制审计发展为从审核过渡到了内部控制的审计阶段。我国在充分借鉴国外成熟经验的基础上,也逐步开始建立内部控制规范制度,从2006年上交所和深交所相关指引的发布标志着我国内部控制规范体系的初步建立。随后,财政部等五部委在2008年和2010年先后联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》标志着我国内部控制审计制度的确立。内部控制审计作为一项新的鉴证业务应运而生。

        建立健全内部控制制度的宗旨是预防和控制企业潜在风险的发生,而内部控制审计是内部控制的再控制,通过外部监督进一步确保内部控制实施质量,同外部审计一同起到降低会计舞弊,提高会计信息质量的作用。审计模式由制度审计转向风险导向型审计后,内部控制作为财务报表审计中确定控制风险的重要手段而得到认可,理论上,内部控制审计为财务报表审计提供可供参考的依据,提高审计效率和审计质量。但是考虑到审计质量是专业胜任能力和独立性的联合概率(DeAngelo}   1981),独立性是审计质量的关键因素,审计任期长导致其独立性下降,各国纷纷实施审计师强制轮换制度的政策导向,那么由同一个审计师实施内部控制审计和财务报表审计(以下简称整合审计)时,如果独立性得不到保障,很可能带来适得其反的效果。因此,内部控制实施效果如何,其实施效果是否与内部控制审计的聘任模式相关,是需要实证检验的问题。

    二、研究目的及意义

        自内部控制审计报告由自愿披露到强制披露这个阶段,有很多文章从理论和实证层面来探究内部控制审计披露和实施带来的影响,认为它的实施会在一定程度上保证企业内部控制的健全有效,为实施财务报表审计提供了有利环境。

        首先,鉴于复杂多变的市场环境,内部控制审计的实施是否得到了应有的效果,还需要放在实证中去检验,内部控制审计的实施是否会提高会计师事务所对企业内部控制的评估水平,从而提高财务报表的审计质量,学术研究中并没有严格定论。

        其次,我国2010年先后发布的(企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,都在制度层面上规定了内部控制审计的实施准则,但是在内部控制审计的实施时间和模式上并没有强制性的规定,仅在《企业内部控制配套指引》中的审计指引第五条规定:注册会计师可以单独进行内部控制审计(以下简称单独审计),也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。因此,有些企业选择聘用两个会计师事务所分别来进行内部控制审计和财务报表审计,而有的企业则会将内部控制审计和财务报表审计整合起来进行,由一个会计师事务所来完成这两项审计工作,即整合审计。且通过数据整理发现,实施整合审计的公司占据大多数,很少公司采用两个会计师事务所分别来进行财务报表审计和内部控制审计,因此,整合审计成为了目前市场上主流的审计形式和研究对象,很多文章从理论层面分析了整合审计实施的可行性和必要性,并做了具体审计流程方面的规划,认为整合审计的实施可以提高审计效率、降低审计成本。而也有一些文章认为整合审计可能会对审计独立性带来负面作用,更提倡单独审计的实施。因此,对于内控审计实施形式的研究方面尚无确切的定论。

        在这种研究背景下,本文试图以实证的方法去探究到底内部控制审计制度的建立是否真正的提高了审计质量,以哪种形式去进行内部控制审计的实施效果更好,以此验证我国近几年对于内部控制审计的制度规定是否起到了应有的效果。

        本研究通过对内部控制审计实施的情况和内部控制审计实施效果及实施内部控制审计的模式进行数据统计,并实证分析了内部控制审计和财务报表审计质量之间的关系,以期为近几年我国实施内部控制审计的市场实际情况及实施之后的效果进行全面详尽的展示。本研究的结论力图有利于学术界和实务界对上市公司内部控制审计现状的理解,并为财务报表审计质量的影响因素提供新的数据支撑,并通过研究结果发现研究不足和新的学术问题,从而引出新的学术研究领域,为下一步有关内部控制审计领域的研究提供基础。另外,对于文章的得出的结论进行分析,为深化内部控制的政策制定和监管环境提供建议参考。

    三、研究内容与研究方法

    3.1主要研究内容

        本文对中国内部控制审计现状进行相对全面的介绍和分析,通过调查搜集2012-2014年内控审计和财报审计审计所的一致性,分别整合审计、单独审计样本来实证分析。本文章对我国近几年内部控制审计的实施情况进行了相对全面的介绍和分析,并实证检验了内部控制审计的实施效果,比较分析了整合审计和单独审计对财务报表审计质量的影响,以此探索合理的内部控制审计模式。

    本文的研究发现内部控制审计的执行对审计质量的提高具有显著的作用,政策的实施得到预期的效果;但是,目前普遍采用的整合审计对于审计质量的提高并没有起到积极作用。研究结论意味着内部控制审计的实施有效地提高了审计质量,但是目前审计环境下,政策上不适合鼓励某种内部控制审计模式。当审计的专业性和独立性得到保障的时候,整合审计无疑是节省成本,提高审计效率的最佳方式,结合本文的研究结果认为,确保和提高内部控制审计和财务报表审计整合的独立性是审计市场建设的当务之急,也是提高审计质量,逐步推行整合审计,降低成本的关键因素。

    本研究共有七部分组成:

        第一章绪论。作为文章的开篇部分,主要阐述了文章的研究背景、研究目的及意义、研究内容以及研究方法、研究框架。

        第二章政策背景。本章政策背景部分对有关内部控制审计的相关政策进行了详细的介绍,包括国内外内部控制审计相关的政策指引和制度规定的发布情况。

        第三章相关理论和文献回顾。本章相关理论部分主要介绍了本文章所用到的相关理论,包括委托代理理论、信号传递理论、范围经济学理论。随后又详细的介绍了有关内部控制、内部控制审计、财务报表审计质量等相关理论。文献回顾部分主要介绍了国内外文献研究的成果及现状,包括国外和国内相关研究成果。

    第四章假设建立。本章通过前文的相关理论及文献回顾,通过综合系统的分析,得出本文的两个研究假设,假设1:进行内部控制审计的企业的财务报表审计质量高于未进行内部控制审计的企业。假设2:整合审计对财务报表审计质量没有影响。

    第五章研究设计及样本。本章作为实证分析的基础核心部分,从变量计量、研究模型、样本选取和数据来源四个方面进行介绍。变量计量部分包括被解释变量、解释变量及控制变量的选择和计量。研究模型部分主要涉及本文建立的两个回归模型及相关变量名称的详细介绍。样本选取主要是通过上交所深交所上市公司数据的统计分析,整理得出的文章所需要的样本数及子样本数,同时可以看出我国内部控制审计的实施现状和内部控制审计的实施模式。数据来源部分说明了文章所需数据的来源及处理软件。

        第六章研究结果。本部分是实证分析结果的核心部分呈现。主要包括实证过程中进行的样本描述统计量分析,包括进行内部控制审计和未进行内部控制审计的公司以及执行整合审计和未执行整合审计的公司的样本量统计结果。还包括独立样本T检验以及回归分析结果。敏感性分析主要是配对样本检验,对未执行整合审计的公司进行样本配对,按照同年份同行业同规模的标准进行配对,将配对样本进行实证分析,进一步验证研究结论,以检验假设二的稳健性。

        第七章结论与展望。本章对文章实证分析的结论进行了总结归纳,并提出了文章的局限性以及后续研究方向。

    3.2研究方法

    (1)文献分析法。通过对前人己有研究的阅读和整理,对内部控制审计的发展现状和研究方向进行归纳总结,发现研究空缺,确定本文的研究方向和主题思路。

    (2)规范分析法。在确定了研究主题和方向后,使用规范分析的方法将现有的内部控制审计方面的文献进行梳理和回顾,在绪论、政策背景、相关理论及国内外研究现状等方面采用规范分析法。为进行假设的推理和后续的实证模型建立提供了理论支撑。(3)实证分析法。本文第五章部分主要采用实证分析,使用EXCEL及SPSS 17.0软件处理数据和模型,得到实证分析的结果。为文章假设的验证提供数据支撑。

    四、研究创新

        本文的创新体现在内部控制审计的实施模式(即整合审计和单独审计)上。以往研究多从理论层面分析并认为内部控制审计和财务报表审计整合在一起进行可以节约审计成本、提高审计效率和审计质量,而本文针对整合审计的实施效果进行理论和实证相结合的研究,从现代风险导向审计过程和独立性角度全面分析整合审计模式对审计质量的影响,多角度考虑后,建立了关于整合审计的零假设,并在实证部分对整合审计的实施效果进行验证,弥补了新政策实施以来的这几年里关于内部控制审计模式的实证研究方面的空缺。

    五、论文框架

    本文的研究框架如图1.1

     

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